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《企業所得稅法》解讀:變動及影響

來源:母子公司管控論壇;作者:母子公司管控論壇;發布用戶:guanlicy;發布時間:2007-12-13;

當前,我國經濟社會情況發生了很大變化,社會主義市場經濟體制初步建立。加入世貿組織后,國內市場對外資進一步開放,內資企業也逐漸融入世界經濟體系之中,面臨越來越大的競爭壓力,繼續采取內資、外資企業不同的稅收政策,必將使內資企業處于不平等競爭地位,影響統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。與此同時,我國經濟處于高速增長時期,企業的整體效益近年來有較大提高,財政收入保持了較好的增長勢頭。借鑒國際稅制改革經驗,在這樣的形勢下進行企業所得稅改革,國家財政和企業的承受能力都比較強,是改革的有利時機。2004年財政部、稅務總局和國務院法制辦在結合中國經濟社會發展的新情況下,共同起草了《中華人民共和國企業所得稅法(征求意見稿)》,同年8月,國務院第147次常務會議討論通過了《中華人民共和國企業所得稅法(草案)》。2007316,十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》。

 

新法變動之處

新的企業所得稅法是長期以來各政府機關、全國人大職能委員會專家學者長期討論的結果,經國人大常委會的初審、全國人大的審議之后,日前已經獲得通過,并將于200811正式實施。該法頒布后,國務院將根據該法制定更具實際操作性的《企業所得稅法實施條例》。因此,企業有關管理人員有必要深入全面解讀企業所得稅法草案,使企業盡快適應新的企業所得稅稅收環境。

從這次提交的草案來看,林林總總的稅收優惠可能都將逐步退出歷史舞臺,取而代之的將是以產業優惠為主、地區優惠為輔的稅收優惠政策體系。和原來稅法比較,新企業所得稅法主要有如下變動:

統一納稅義務人

按照國際通行做法,企業所得稅法采用了規范的“居民企業”和“非居民企業”概念對納稅人加以區分。居民企業是指依照中國法律、法規在中國境內成立,或是實際管理機構在中國境內的企業。而非居民企業是指依照外國(地區)法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構場所,但有來源于中國境內所得的企業。居民企業承擔全面納稅義務,就其來源于我國境內外的全部所得進行納稅。非居民企業承擔有限納稅義務,一般只對其來源于我國境內的所得進行納稅。

統一稅率

現行內資企業和外資企業所得稅稅率均為33%。同時,對一些特殊區域的外資企業實行24%、15%的優惠稅率,對內資微利企業實行27%18%的二檔照顧稅率等,稅率檔次多,使不同類型企業名義稅率和實際稅負差距較大。因此,有必要統一內資、外資企業所得稅稅率。

新稅率確定為25%(第四條第一款)。主要考慮是:對內資企業要減輕稅負,對外資企業也盡可能少增加稅負,同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內,還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區)的稅率水平。全世界159個實行企業所得稅的國家((地區)平均稅率為28.6%,我國周邊18個國家(地區)的平均稅率為26.7%。規定的25%稅率,在國際上是適中偏低的水平,有利于提高企業競爭力和吸引外商投資。

應納稅所得額

應納稅所得額是計算企業所得稅稅額的依據。新法規定,企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。(第五條)

收入。法案將收入總額界定為“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”(第六條)。同時,草案對“不征稅收入”也做了明確規定(第七條),即財政撥款、納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入。將國債利息收入,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益等,規定為“免稅收入”(第二十六條),明確了企業所得稅的應稅所得范圍。

扣除和資產的稅務處理。目前,內資、外資企業所得稅在成本費用等扣除方面規定不盡一致,比如:內資企業所得稅實行計稅工資制度,外資企業所得稅實行據實扣除制度。法案統一了企業實際發生的各項支出扣除政策,規定了公益性捐贈支出扣除的標準(第九條),明確了不得扣除的支出范圍(第十條)。同時,對企業實際發生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除做了統一規范。(第十一條至第十六條)

征收管理

企業所得稅的征收管理,應當依照稅收征管法的規定執行。但是,企業所得稅的征收管理有一些特殊要求,如納稅地點、分支機構匯總納稅等。為了規范企業所得稅的征管行為,方便納稅人,降低稅收征納成本,新法對此做了補充規定。

納稅方式。現行做法是:內資企業以獨立經濟核算的單位為納稅人就地納稅,外資企業實行企業總機構匯總納稅。為統一納稅方式,方便納稅人,新法規定,對在中國境內設立不具有法人資格營業機構的居民企業,應當匯總計算、繳納企業所得稅。(第五十條)

特別納稅調整。當前,一些企業運用各種避稅手段規避所得稅的現象日趨嚴重,避稅與反避稅的斗爭日益激烈。為了防范各種避稅行為,草案借鑒國際慣例,對防止關聯方轉讓定價做了明確規定,同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款,強化了反避稅手段,有利于防范和制止避稅行為,維護國家利益。(第六章)

 

新法的重要意義

備受社會關注的企業所得稅法在提請十屆全國人大五次會議審議后獲得通過,這是我國稅制的一項重大變革。翻閱12頁的企業所得稅法草案,其中清晰地傳遞出了四大信號。

統一稅制 公平競爭

我國現行企業所得稅按內資、外資企業分別立法。過去是合理的,因為它鼓勵了眾多外資進入中國市場;現在也是合理的,因為它將推動中國利用外資的水平走向更高層次。當前,我國經濟社會情況發生了很大變化,現行內資、外資企業所得稅制度在執行中也暴露出一些問題,已經不適應新的形勢要求,繼續采取內資、外資企業不同稅收政策,必將影響統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。目前,我國處于經濟快速增長時期,企業的整體效益近年來有較大提高,財政收入保持了較好的增長勢頭。借鑒國際稅制改革經驗,在這樣的形勢下進行企業所得稅改革,國家財政和企業的承受能力都比較強,是改革的有利時機。

新的稅法參照國際通行做法,體現了四個統一:內資、外資企業適用統一的企業所得稅法;統一并適當降低企業所得稅稅率;統一和規范稅前扣除辦法和標準;統一稅收優惠政策,實行產業優惠為主、區域優惠為輔的新稅收優惠體系。統一內外資企業所得稅,有利于為企業創造公平競爭的稅收環境;有利于促進經濟增長方式轉變和產業結構升級;有利于促進區域經濟的協調發展;有利于提高我國利用外資的質量和水平;有利于推動我國稅制的現代化建設。

優化產業結構

新法出臺的一個主要目的就是加強我國產業結構的優化力度,在相關條款中,提出了五方面的調整,包括對小型微利企業、高新技術企業、創業投資企業及投資于農業、基建、環保、節能節水與安全生產等方面項目,給予或保留減稅優惠以示扶持。同時,對西部大開發地區的鼓勵類企業亦繼續給予稅務優惠。這些措施通過財政手段配合經濟管理的重要舉動推行目前的投資導向及產業結構調整等方面的政策。新稅收優惠體系體現了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的思想。高新技術產業、農林牧漁業、基礎設施投資、資源綜合利用等領域的企業將享受稅收優惠政策,特別是國家需要重點扶持的高新技術企業享有15%的優惠稅率。符合條件的小型微利企業將實行20%的優惠稅率。根據法案,高新技術產業所享受的低稅率優惠將不再局限于高新技術產業開發區內,而是擴大到全國范圍。在保持對農林牧漁業、基礎設施投資稅收優惠政策的同時,法案還擴大了創業投資企業的稅收優惠,以及企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的優惠。

對外資企業來說,加稅原則上自非好事,但總體來看也不致大受打擊。那些在鼓勵地區及行業運作的仍可享受各種優惠;那些在高檔次、高技術及高增值領域經營的,競爭力強而利潤率較高,對加點稅絕對承受得起。無可否認,對低檔次低水平,和面臨激烈競爭的微利企業,加稅或會是雪上加霜,但這正可促使外資企業升級轉型。因此,新制施行后將有助優化中國的引資結構。汰弱留強乃市場經濟規律,外資企業也不能例外。

解決優惠政策過濫問題

企業所得稅法對我國現行企業所得稅優惠政策進行了適當調整。這有利于為各類企業的發展提供一個統一、公平、規范的稅收政策環境。我國現行稅收優惠政策目標過多且存在相互交叉,影響了政策效力的發揮;而且這些優惠政策存在較大漏洞,扭曲了企業經營行為,造成了國家稅款的流失。造成我國目前稅收優惠政策過多過濫的原因之一,是個別地方政府超出自己權限范圍隨意制定政策。這是違反稅法規定的,因此這次必須要解決。在解決的過程中,對于各級政府究竟有多大的權限制定優惠政策,有必要在法律上規定清楚。企業所得稅法規定了總的優惠政策方向、范圍和原則,對于具體的優惠方式、具體的優惠對象,以及具體的優惠力度,則授權國務院來規定。根據企業所得稅法,今后在稅收優惠方面將實行鼓勵節約資源能源、保護環境以及發展高新技術等以產業優惠為主的稅收優惠政策。此舉將有利于進一步發揮稅收的調控作用,有利于引導我國經濟增長方式向集約型轉變,推動我國產業結構的優化升級。

  此外,新企業所得稅法明確將優惠重點由以區域優惠為主轉向以產業優惠為主,同時對西部地區需要重點扶持的產業繼續實行所得稅優惠政策,還將有利于推動西部地區加快發展,逐步縮小東、中、西部地區差距。

重拳出擊反避稅

隨著經濟的發展,尤其經濟的全球化的發展,企業運用各種避稅手段規避所得稅的現象日益嚴重。為維護國家的稅收利益、實現稅收執法的公平,我國在反避稅方面做出了諸多的努力。但當前的反避稅規則為國家稅務總局所制定的行政規章,法律位階不高,規范不夠透明,法律規范效力不足,甚至在一定程度上改變了其上位階的企業法律、行政法規的規定,且條款比較原則,缺乏可操作性。為了更好的防范各種避稅行為,改變反避稅規則立法層次較低、約束力不高的情況,統一后的企業所得稅法借鑒國際慣例,專門以第八章特別納稅調整規定稅務機關對各種避稅行為而進行特定納稅事項所作的調整,包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其它情況所進行的稅務調整,其主要內容如下:

規范轉讓定價稅制

在跨過經濟活動中,利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,因此,轉讓定價稅制是新企業所得稅法反避稅規則中的重要內容,形成了包括稅務調整的一般規則、預約定價安排以及相關的程序性規定。

1)規定轉讓定價調整的一般規則:新企業所得稅法確立了關聯企業間的獨立交易原則作為轉讓定價的稅務調整和成本分攤的基本原則,明確規定企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或所得額的,稅務機關可以按照合理方法進行調整。企業與關聯方共同開發、受讓無形資產,或者共同提供、接受勞務發生的成本,在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

2)規定預約定價安排:新企業所得稅法中明確肯定預約定價安排可以作為轉讓定價調整的重要方法,亦即企業可以向主管稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法,主管稅務機關與企業協商、確認后,達成預約定價安排。

3)規定關聯企業的協力義務:為保證稅務機關進行稅務調整有其合理的事實基礎,解決稅務機關在獲取課稅資料方面的困難,新企業所得稅法也規定了企業及其關聯方、與關聯業務調查有關的其他企業,有提供相關資料的義務。這對于稅務部門確認企業是否存在避稅事實、是否進行稅收調整以及在多大的幅度內進行調整,都是必要的。

4)規定核定程序:在企業不履行或不適當履行其提供資料的課稅義務的情況下,新企業所得稅法還規定了相關的核定程序,亦即如企業不提供與其關聯方之間業務往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關聯業務往來情況的,稅務機關可以核定其應納稅所得額。

規定反資本弱化措施

企業特別是跨國企業通過減少股份資本、擴大貸款規模,從而以增加利息支出來轉移應稅所得,實現稅收負擔最小化,對相關國家的稅收權益都將產生不可忽視的負面影響。利用資本弱化避稅,同樣也為新企業所得稅法所關注。新企業所得稅法51條規定了反資本弱化規則,規定企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時進行扣除。

制定防范避稅地避稅規則

以避稅地方式進行避稅,隨著我國企業境外投資的增加,也成為避稅的重要方式。新企業所得稅法彌補立法的空白,第一次在稅法中明確規定了反避稅地避稅的規則,規定由居民企業,或者由居民企業和居民個人擁有或者控制的設立在實際稅負明顯低于我國的稅率水平的國家(地區)的企業,對利潤不作分配或者作不合理分配的,上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分,應當計入該居民企業當期的收入。

規定一般反避稅條款

針對當前形式多樣、方式不斷推陳出新的避稅行為,新企業所得稅法還規定了一般反避稅條款,作為對避稅的一般防范性規定。新企業所得稅法規定,企業實施其它不具有合理商業目的的安排,而減少其應納稅收入或者所得額的,主管稅務機關有權按照合理方法進行調整。

企業所得稅法中構建的反避稅制度,在原有的反避稅規則的基礎上予以完善和補充,構建了涵蓋范圍較廣的全面的反避稅制度,使得反避稅規范得以體系化,提高了反避稅制度的法律拘束力,增強了反避稅制度的權威性,從而有效的強化了反避稅措施,有利于稅務機關加強國際稅收管理工作,有效的開展反避稅工作,防范和制止避稅行為,促進企業,尤其是跨國企業遵循獨立交易原則,維護國家稅收利益,保障國家的經濟安全。

 

新法對各類企業的影響

大多數的經濟問題與財稅問題有著密切的關聯。套用中國的古話,就是成也財稅,敗也財稅。經濟學家熊彼特的話更加經典:所有變化都會在財政上有所反映。這句話其實也可以反過來說,財政上的“風吹草動”也會反饋到經濟生活的多個領域,尤其是作為經濟生活的主體-企業-將感受到更加明顯的波動。

國企:增強實力

兩稅合并最大的受益者,就是原來施行33%稅率的那些企業,而這些企業絕大部分應該是國有企業。那么,現在國有企業還占主導地位的行業,應該就是受益的主要行業,其中包括銀行、鐵路、電信、電力等等。

企業所得稅法的出臺對國企是個大利好。內外資企業統一所得稅率,可以使內外資企業站在同一起跑線上開始競爭。現行內、外資企業所得稅稅率雖均為33%,但在實施中,內資企業平均實際稅負為25%左右,外資企業平均實際稅負為15%左右,內資企業高于外資企業近10個百分點。過去內外資企業的稅負有差別,是為吸引外資的歷史原因,但現在形勢已經發生了變化。國企應該和外資企業站在同一條起跑線上競爭。我國加入世界貿易組織后,國內企業已經國際化了,如果繼續實行差別稅率,就談不上公平的競爭。兩稅統一,能讓國內企業得到一定實惠。相比33%的稅率,草案中提出的25%的稅率,降低了8個百分點,就相當于國內企業的利潤增加了8%。稅率降低后,國有企業能夠將更多的收益投入再生產和研發,進一步增強自身實力。

但是,我們必須看到,所得稅率調整以后,國內的企業并不見得一下子就可以形勢很好,。所得稅率的下降也只是一個因素,國內企業當前更重要的是技術創新,降低成本,改進管理,創立品牌。因此,如何在新機遇下加強自身軟肋方面的建設是國有企業當前加以解決的問題。

外企:影響不大

新的企業所得稅法,必將對我國外資政策有所影響。本人觀察到,近年來我國對外資政策多有調整,《外資公司并購管理條例》以及《關于外商投資舉辦投資性公司的補充規定》等文件陸續出臺,同時發改委、商務部等國家經濟決策部門也出臺關于外資投資的一些新規定。種種跡象顯示,在當前市場經濟發展的新階段,我國對外資投資正在進行重新審視和評估,從單純的吸引FDI的數量以及促進GDP增長到全面考慮FDI的質地,同時也對自身投資環境進行了全方位的優化。新所得稅制對外資仍有吸引力25%的內、外資企業統一所得稅稅率低于經合組織國家目前的平均稅率,也低于中國周邊大多數國家和地區的平均稅率,同時對現有的外資企業給予過渡期的照顧也緩解了這一影響。此外,由于自身具有的科技優勢,外資在我國鼓勵發展的產業或投資領域(如清潔生產、節能降耗、減排治污項目),仍將在相當長時期內獲得政策優惠。因此可以認為,稅收優惠在促進經濟發展方面越來越處于一個次要的地位。穩定的政治局面、發展良好的經濟態勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源,以及不斷完善的商務配套設施和政府服務等,成為更重要的因素。

雖然稅率的調整在一定程度上加重了外企的負擔,造成外商可能會在某種程度上會考慮進行投資轉移或者停止投資。但是,我們也應該看到所得稅率的多少只是外商來投資的因素之一,外商投資更主要看投資環境好不好,國內的市場大不大,將來產品的銷量怎么樣,以及中國的勞動力素質怎么樣。因此,我們并不需要因為稅率的調整而過于擔憂,更為重要的是如何加強投資環境的建設才是我們應該關注的重心。

民企:發展更好

長期以來民營企業一直呼喚國民待遇,希望在稅收上能得到跟外企、國企一樣的對待。現在《企業所得稅法》終于獲得通過,所帶來的意義已遠遠超出了稅收領域。

同線起跑體現公平

以前外資繳納15%的企業所得稅,而內資需要繳納33%的企業所得稅。外資稅收成本低,產品就可以比國產商品賣得更便宜。而且這些外資企業本身都是實力雄厚的大企業,在參與全球競爭方面有得天獨厚的優勢,而中國的民營企業才發展了二三十年時間,競爭條件不一致,肯定會吃虧。兩稅合并后,這樣的現象將不復存在。新稅法體現了公平、公正的稅收原則,使民營企業和外資企業站在了同一起跑線上。因此,兩稅合一對廣大民營企業而言是個重大利好消息。它不僅會降低民營企業的名義稅負和實際稅負,有利于民營企業公平地參與市場競爭;而且也有利于樹立民營企業的信心。中國的民營企業將能結合自身特點和優勢,發揮“草根經濟”的獨特作用。

增加民企投資信心

新的企業所得稅法得以通過,民企將減輕一大筆稅負。整個稅負的降低,有利于更多的市場主體來參與經濟活動,有利于企業加大繼續投資和科技研發的力度。以雅戈爾為例。雅戈爾2006年完成營業收入180億元人民幣,出口創匯8億美元,利稅20億人民幣,上交國家稅收達9.15億。經預測,新稅法實施后第一年,雅戈爾可減少所得稅1.62億元人民幣。這無疑極大地增加企業發展后勁,特別是增加民營企業的投資信心。作為上市企業,新的稅法增加了上市公司的凈利潤。上市公司的業績迅速提高,特別是金融、地產類企業,增加了股東的投資利益,同時會增加企業直接融資的比例,有利于降低金融風險。

激勵企業家的社會責任

新的稅制對于培植企業家的社會責任感有積極意義。原稅收條例規定納稅人用于公益、救濟性質的捐贈,在年度應納稅所得額3%以內的部分準予扣除。而新法第十一條規定“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額10%以內的部分,準予扣除。”不但扣除率從3%提高到10%,扣除基數也從“應納稅所得額”調整為“利潤總額”,鼓勵企業的公益性捐贈,對企業實際發生的公益性捐贈予以扣除,有利于促進社會公益事業的發展。因此,新稅法的規定將有利于社會慈善事業的成長與發展,增加了社會公平的機會。企業得益,社會也將受益。

 

結束語

新稅法為所有市場參與者提供了一個更透明、更穩定及更具預見度的稅制,兼顧了鼓勵和吸引外資及國內投資,激勵經濟發展和改革,提高稅務管理,實現稅收公平等若干目標,為所有企業創造一個公平的營商環境。新稅法因應了內資企業平衡稅負和公平競爭的呼吁,也考慮了對外資企業失去若干稅收優惠影響的緩沖措施。新稅法還充分考慮了在支持政府的財政收入和維持中國稅收環境的國際競爭力之間的平衡。這次的稅法調整可以說是有意識地為實現若干國民經濟、社會及環境目標而精心設計的結果。


文章熱詞: 企業所得稅法

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